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陳律師：

我來自德國，是一名跨國生產(chǎn)制造企業(yè)的技術(shù)人員。近期，我將被派駐至中國分公司工作，想咨詢：我作為外國人，在中國工作如何納稅，有哪些注意事項(xiàng)？

某跨國企業(yè)員工 雷恩

雷恩先生：

外籍員工在中國境內(nèi)工作，應(yīng)當(dāng)遵守中國法律要求進(jìn)行個人所得稅的納稅申報(bào)。建議您注意應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的范疇，并留意您屬于哪一類納稅義務(wù)人類型。具體為您解釋如下：

■ 由扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)

外籍員工在中國境內(nèi)取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，均屬于個人所得稅法所規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的范疇。

個人所得稅法第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。您在中國境內(nèi)取得的收入，應(yīng)由用人單位作為扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款，用人單位可以通過中國國家稅務(wù)總局官網(wǎng)的網(wǎng)上辦稅一欄進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定，用人單位每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個人所得稅扣繳申報(bào)表》。

■ 盡可能準(zhǔn)確預(yù)判您在中國境內(nèi)的停留時(shí)間

個人所得稅法第一條第一款和第二款規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）（以下簡稱“條例”）規(guī)定，個人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。若您在中國境內(nèi)無住所，請您盡可能準(zhǔn)確預(yù)判您在中國境內(nèi)的停留時(shí)間是否居住滿183天，以判定您的稅收身份和納稅義務(wù)，從而準(zhǔn)確歸集申報(bào)的收入額。

需要注意的是，若您是無住所個人，那么在一個納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，您的公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，并按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款。

若您最后在中國境內(nèi)實(shí)際停留的時(shí)間改變，導(dǎo)致原先申報(bào)納稅身份與實(shí)際不符的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，重新計(jì)算應(yīng)納稅額。

■ 律師提醒

對于在華工作的外籍員工而言，有幾類情形可以免予繳納個人所得稅。條例第四條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。同時(shí)，條例第五條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。

綜上所述，您作為即將來中國工作的外籍人士，應(yīng)當(dāng)遵守中國法律法規(guī)要求，先按照工作合同約定，盡可能準(zhǔn)確地判斷您在華停留工作的時(shí)間和納稅身份，分情況及時(shí)進(jìn)行個人所得稅的納稅申報(bào)，并注意是否屬于可以免予繳納個人所得稅的情況。

（北京公衡律師事務(wù)所 陳婷婷）